【財經論語】

　　作者：石堅（國家稅務總局稅收科學研究所研究員）

　　2021年度個人所得稅年度匯算已經開始。目前，我國已成功完成2019、2020兩個年度的個人所得稅年度匯算，這是個人所得稅制改革的重要里程碑。通過與一些國家的個人所得稅申報數(shù)據(jù)進行對比可以看出，我國個稅年度匯算情況具備了一定程度的國際比較優(yōu)勢。

　　我國的匯算清繳退稅率在國際上屬于合理水平，預繳制度精確性較高。匯算期內，我國2019年、2020年不補不退人數(shù)占參與匯算總人數(shù)分別為42.96%、35.20%,平均為39.08%,遠高于澳大利亞近三年平均不補不退率7.26%和加拿大2019年不補不退率9.55%。我國年度匯算不補不退率遠高于部分發(fā)達國家，說明了我國個稅預扣預繳制度的精準性。大量納稅人在辦理年度匯算過程中發(fā)現(xiàn)自己預扣預繳稅額與年度匯算應納稅額完全一致，只需簡單確認便完成了申報，個稅匯算負擔大為減輕。

　　與此同時，我國人均退稅額在國際上處于較低水平，較少占用納稅人資金，彰顯“以納稅人為中心”理念。現(xiàn)行的預扣預繳和匯算清繳制度有效避免了“先多預繳、再多退稅”的麻煩，盡可能使大多數(shù)納稅人在預扣預繳環(huán)節(jié)就精準預繳稅款、提前享受改革紅利。2019年和2020年兩個年度平均退稅額581.61元，遠低于美國、加拿大、澳大利亞、日本的人均退稅額。

　　從稅制設計角度看，一些國家為了提高稅法遵從度，使退稅成為年度匯算的主流結算方式，這樣固然是一種有效的措施，但如果制度設計不合理、不精準，也可能造成退稅額過高的情況，大量占用納稅人資金，可能會給納稅人帶來“稅負過重”的不良體驗感。我國堅持“以人民為中心”的發(fā)展思想，在設計制度時充分推演、分析，將退稅額、退稅率控制在合理范圍內，有助于降低納稅人稅收負擔，增強納稅人獲得感。

　　目前來看，我國退稅時間快于國際平均水平，服務效率更高。美國電子申報退稅時間是24小時-21天，有些情況下還超過21天，紙質申報為6周-8周；加拿大電子申報退稅時間平均2周，提交紙質申報單退稅時間8周，居住在加拿大境外并提交非居民個人所得稅申報表，最多需要16周的時間才能退稅；澳大利亞退稅時長為電子申報2周，紙質申報10周。我國電子申報率已超過95%,相應的退稅時間平均為11.84天，快于上述國家平均水平。

　　與國際相比，我國電子申報率處于較高水平，推進了稅收治理數(shù)字化的中國實踐。根據(jù)美國公布的各年度“已完成電子申報數(shù)量”，可計算出美國各年度的電子申報率，美國個人所得稅電子申報率呈現(xiàn)出逐漸遞增態(tài)勢，由2015年的68.09%逐漸提升至87.50%，并且2020年較2019年提高了近15個百分點，六年平均電子申報率為73.51%。根據(jù)兩次年度匯算數(shù)據(jù)顯示，我國的電子申報率均在95%以上，高出美國20個以上百分點。從實踐效果看，我國稅務機關對“個人所得稅App”的宣傳工作取得了良好成效，大部分納稅人采用手機App申報完成退稅、補稅，稅務信息化在個人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用。

　　我國申報表項目預填服務在國際上處于較高水平，系統(tǒng)合理性更強。以所得項目是否預填、預填率以及預填使用率等三個子維度來考察各國填服務水平，數(shù)據(jù)顯示，美國、加拿大、日本、澳大利亞等國都采用預填服務。美國在8大所得項目中預填了6項，預填率75%；加拿大將所得分成5大類25項，其中有18項實現(xiàn)預填，預填率72%；日本申報表上共列示10大類19項收入，其中，綜合所得8大類，有兩大類無預填，預填率75%；澳大利亞將所得分為10項，其中有兩項無預填，預填率80%。我國2019年度匯算對綜合所得下的工資薪金、特許權使用費及連續(xù)性勞務報酬進行預填，預填率達到了62.5%，2020年度四項綜合所得全部實現(xiàn)預填，預填率100%。從預填使用率看，我國2019年度、2020年度匯算分別達94.35%、97.95%,說明預填項目比較精準，納稅人普遍采用了稅務機關提供的預填服務，預填申報系統(tǒng)的合理性得以體現(xiàn)。

　　從效率上看，我國匯算制度管理的優(yōu)勢更加凸顯。首先，制度設計上，在源泉扣繳方面，經濟合作與發(fā)展組織（OECD)國家通常只采用一種制度，而我國采用累計扣繳與非累計扣繳相結合制度，即部分綜合所得項目采用累計扣繳制度，部分綜合所得項目采用非累計扣繳制度；在納稅申報方面，OECD國家通常采用“所有納稅人必須申報，例外可以不報”反向列舉制度，而我國采用符合條件納稅人必須申報的“正向列舉”制度，使必須匯算申報的人數(shù)大為減少。其次，申報手段上，我國電子申報率達95%以上。納稅人可優(yōu)先通過網上稅務局（包括個人所得稅App)辦理年度匯算，稅務機關通過個人所得稅App或網頁端為納稅人提供申報表預填服務，納稅人若對預填結果沒有異議，系統(tǒng)會自動計算出應補或應退稅款。

　　從實踐效果看，大部分納稅人采用手機App申報完成退、補稅，信息化在個人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用，體現(xiàn)了我國匯算管理制度優(yōu)勢。